الفهرس 
الفصل الأوليوجد فقط 14 صفحة متاحة للعرض العام
 |  | from | 214 |  |  |
| | | from | 214 | | |
المستخلص
1. مقدمة البحث
أصبح التخصص ذو أهمية ضخمة وذلك لأنه لا يوجد مجال معين بدون تخصص، وبتناول مجال كمجال الطب على سبيل المثال لا يوجد طبيب متخصص فى كل مجالات الطب ولكن منهم أطباء متخصصين فى العيون والقلب والأسنان والأنف والأذن والحنجرة والباطنة وهكذا ............، وكان لمجال المراجعة نصيب من التخصص حيث يعتبر التخصص المهنى لمراقب الحسابات من أهم الموضوعات المتداولة فى مهنة المراجعة وذلك لتنوع الأنشطة الأقتصادية ومنها النشاط الصناعى والتجارى والخدمى والزراعى ونشاط المقاولات وغيرها من الأنشطة التى تتوافر فى البيئة المصرية، وقد أوجب ذلك على مراقب الحسابات أن يتخصص فى مجال معين وذلك لما يتوافر له من معرفة وخبرات مهنية فى هذا المجال أكثر من المجالات الأقتصادية الأخرى ودراسة ومتابعة كل المستجدات التى تطرأ على هذا المجال من خلال معرفة القوانين واللوائح المنظمة له.
ظهر التخصص لصناعة معينة نتيجة لنقص التنظيم فى سوق المراجعة خاصة فى الولايات المتحدة، وذلك لان منشأت المحاسبة قد واجهت منافسة متزايدة تتطلب ضرورة وجود إستراتيجيات لتحقيق ميزة تنافسية فى سوق المراجعة (Maher, et al., 1992) ، ولقد أتضح أن 80 % من الشركات ترى أن التخصص المهنى يلعب دور أساسى فى أختيار مراقب الحسابات (GAO) .
أوضح (Casterella et al. , 2004) أن شركات المراجعة الكبرى مثل (KPMG) قامت بتعديل هيكلها التنظيمى نحو التخصص المهنى (الصناعى) فى مجموعة من القطاعات الأقتصادية الهامة وهى البنوك والتامين والتصنيع والسيارات والكيماويات والالكترونيات والاتصالات وطاقة الموارد الطبيعية والتسويق والصناعات الدوائية.
شهد العقدان الأخيران من القرن العشرين مجموعة من عمليات إندماج بعض شركات المراجعة المهنية الكبرى، وتغير درجة التركيز بسوق خدمات المراجعة الخارجية على المستوى الدولى والمحلى وذلك لتحقيق مركز متقدم فى مضمار المنافسة المهنية والتأثير على متغيرات تحديد أتعاب عمليات المراجعة الخارجية، بالإضافة إلى توفير المقومات الفنية اللازمة لتنفيذ إستراتيجية التخصص المهنى والتى تزيد مؤشرات نجاحها بزيادة حجم القوة البشرية المتوفرة لشركة المراجعة الخارجية وتنوع الكفاءات والخبرات الفنية المتاحة لها (خالد، 2005)، ولوحظ أن مؤسسات المراجعة المتخصصة صناعيأ تتكبد تكاليف ضخمة للوصول إلى تلك الدرجات من التخصص فى مجال معين وبالتالى تمنع تلك التكاليف المنافسين من الوصول إلى درجات مماثله (أحمد، 2006) ، ولكن يترتب على زيادة تلك التكاليف أنخفاض فى تكاليف أداء عملية المراجعة نظراً لأنخفاض تكاليف كل من تكاليف بدء عملية المراجعة وتكاليف الفحص الثابتة، ونظراً لان معظم البيانات والخبرات اللأزمة لأتمام عملية المراجعة للشركات داخل تلك الصناعة تكون متوافرة بالفعل لدى مؤسسة المراجعة (مدثر، 2000).
أوضح معهد المحاسبين القانونيين الأمريكى أن التخصص المهنى يعتبر أحد أبرز 5 قضايا رئيسية تؤثر على مهنة المراجعة فى القرن الواحد والعشرون وقضية مؤثرة على إستمرارية مؤسسات المراجعة المهنية مستقبلاً (AICPA, 1998) ، ونتيجة حدوث الأنهيارات فى الشركات العالمية فى أوائل القرن الواحد والعشرون فى أمريكا أدى ذلك إلى قيام الكونجرس الأمريكى فى عام 2002 بعمل قانون Sarbanes – Oxley Act والذى أنشئ بموجبه مجلس للأشراف على أعمال مراقب الحسابات للشركات المقيدة بسوق المال Public Company Accounting Oversight Board والذى أنتزع من مهنة المحاسبة والمراجعة ممثلة فى معهد المحاسبين القانونيين الأمريكى (AICPA) سلطة وضع المعايير والرقابة على تطبيقها وبالتطبيق على مصر يلاحظ أن الهيئة العامة لسوق المال هى التى تقوم بوضع ضوابط ومعايير الجودة والإجراءات اللازمة للتحقق من إلتزام مراقب الحسابات بهذة الضوابط والمعايير (هشام، 2008).
أشارت دراسة (Defond et al., 2000) أن التخصص المهنى (الصناعى) فى عملية المراجعة يؤدى إلى استخدام إخصائى مراجعة الصناعة وبرامج تدريب الصناعة المتخصصة، ولقد وضعت مؤسسات المراجعة الكبيرة قواعد معلومات جاهزة لمساعدة مراقبى الحسابات على جمع المعلومات المالية نشاط معين.
2. مــــــشكلة البحث
لقد تناولت عدة دراسات أثر التخصص المهنى لمراقب الحسابات على أتعاب المراجعة ووجد أن هناك تأثير للتخصص المهنى لمراقب الحسابات على الأتعاب من حيث الجوانب السلبية أو الإيجابية ولذلك تم دراسة أثر التخصص المهنى لمراقب الحسابات على أتعاب المراجعة من حيث ما إذا كان مراقب الحسابات متخصص على المستوى المحلى أوالدولى، وقد وجد أن التخصص المهنى لمراقب الحسابات يؤدى إلى تخفيض إنتهاك معايير المراجعة الدولية، وتكــمن مــشكلة الـبحث فى قياس أثر التخصص المهنى لمراقب الحسابات على أتعاب ومهام المراجعة ومن هذا الـمنطلق يــتطرق الــباحث لسؤال جــوهرى وهو هل يمكن قياس أثر الـــتخصص الــمهنى لمــراقب الحســـابات على أتعاب ومهام المراجعة؟
وبالتالى يمكن تقسيم سؤال البحث إلى مجموعة من الأسئلة الفرعية وهى:
1. ما المقصود بالتخصص لمهنى لمراقب الحسابات؟
2. ما هى العلاقة بين التخصص المهنى لمراقب الحسابات وأتعاب المراجعة؟
3. ما هى العلاقة بين التخصص المهنى لمراقب الحسابات ومهام المراجعة؟
3. أهـــــــداف البحث
الـهدف الأسـاسى من الدراسة هو قياس أثر التخصص المهنى لمراقب الحسابات على أتعاب ومهام المراجعة، ويتحقق الهدف الرئيسى للدراسة من خلال مجموعة من الأهداف الفرعية وهى:
1. تحديد ودراسة العلاقة بين التخصص المهنى لمراقب الحسابات والعومل التى تؤثر على أتعاب المراجعة.
2. تحديد ودراسة العلاقة بين التخصص المهنى لمراقب الحسابات ومهام المراجعة.
3. تحديد ودراسة العلاقة بين أتعاب مراقب الحسابات المتخصص ومهام المراجعة عن الغير متخصص.
4. أهــــــــمية البحث
تنقسم أهمية البحث إلى أهمية عملية وأهمية علمية
1. أهمية البحث العملية
تتلخص أهمية البحث العملية أنها توضح أهمية التخصص المهنى لمراقب الحسابات والعوامل التى تؤثر على تحديد أتعاب المراجعة، أيضاً تحديد العلاقة بين التخصص المهنى لمراقب الحسابات ومهام المراجعة، وأيضاً تحديد العلاقة بين أتعاب المراجعة لمراقب الحسابات المتخصص ومهام المراجعة عن الغير متخصص.
2. أهمية البحث العلمية
تكمن أهمية البحث من الناحية العلمية في مساهمته بتقديم معلومات هامة في مجال تتميز الدراسات العلمية فيه بالندرة والحداثة فيما يتعلق بالتخصص المهنى لمراقب الحسابات من حيث أتعاب المراجعة والمهام التى يقدمها مراقب الحسابات أثناء عملية المراجعة.
5. متغيرات وفــــــروض البحث
5/1 المتغيرات
يعتمد البحث على مجموعة من المتغيرات ممثلة فى التخصص المهنى لمراقب الحسابات وأتعاب المراجعة ومهام المراجعة ويتناول الباحث تعريف وكيفية قياس كل متغير كالتالى:
1. التخصص المهنى لمراقب الحسابات
تعريفه: هو عبارة عن كفاءة وفاعلية مراقب الحسابات فى مراجعة نشاط أو مجال معين عن غيره من مراقبى الحسابات.
قياسه: يمكن قياس التخصص المهنى لمراقب الحسابات من خلال عدة مقاييس وهى:
مقياس حصة السوق، مقياس حصة المحفظة، مقياس حصة السوق المرجحة
2. أتعاب المراجعة
تعريفها: هى المبالغ التى يحصل عليها مراقب الحسابات المتخصص نظير ما قدمه من إسهامات فى عملية المراجعة.
قياسها: يمكن قياس أتعاب المراجعة من خلال عدة عوامل وهى:
حجم مكتب المراجعة ، المخاطر المهنية التى يتعرض لها، الخدمات الإستشارية، سمعة وشهرة مكتب المراجعة، الفترة الزمنية بين العميل ومراقب الحسابات، الوقت المستنفذ فى عملية المراجعة، تكاليف تنفيذ عملية المراجعة، حجم منشأة عميل المراجعة، درجة التعقيد لدى منشأة العميل، الشكل القانونى لدى العميل، مجال نشاط عميل المراجعة، تعدد التقارير التى يحتاجها العميل، سرعة تلبية طلبات العملاء فى المراجعة، الحالة المالية لعميل المراجعة، المستندات التى يقدمها عميل المراجعة، الرقابة الداخلية داخل منشاة عميل المراجعة، التعاون بين مراقب الحسابات وعميله.
3. مهام المراجعة
تعريفها: هى عبارة المهام التى يقوم مراقب الحسابات المتخصص أثناء عملية المراجعة وفقاً للمعايير المهنية.
قياسها: يمكن قياس أهتمام مراقب الحسابات المتخصص بالمهام من خلال مراحل عملية المراجعة وهى تخطيط عملية المراجعة، وتنفيذ عملية المراجعة، والتقرير عن عملية المراجعة.
5/2 الفروض
وبناءاً على ذلك قام الباحث بتحديد مجموعة من الفروض التالية لتحقيق أهداف البحث والتى يمكن صياغتها على النحو التالى:
الفرض الاول HO1: ”لا يوجد أختلاف جوهرى بين مراقب الحسابات المتخصص والغير متخصص بالنسبة للعوامل المؤثرة على أتعاب المراجعة”
الفرض الثانى HO2: ”لا يوجد أختلاف جوهرى بين مراقب الحسابات المتخصص والغير متخصص بالنسبة لمهام المراجعة”
الفرض الثالث HO3: ” لا يوجد أختلاف جوهرى بين أتعاب مراقب الحسابات المتخصص على تنفيذ مهام المراجعة عن الغير متخصص”
6.حـــــــــدود البحث
يتناول هذا البحث النقاط التالية فقط:
1. العوامل المؤثرة على أتــعاب الــمراجعة بالنسبة لمراقب الحسابات المتخصص والغير متخصص وتتمثل فى حجم مكتب المراجعة ، المخاطر المهنية التى يتعرض لها، الخدمات الإستشارية، سمعة وشهرة مكتب المراجعة، الفترة الزمنية بين العميل ومراقب الحسابات، الوقت المستنفذ فى عملية المراجعة، تكاليف تنفيذ عملية المراجعة، حجم منشأة عميل المراجعة، درجة التعقيد لدى منشأة العميل، الشكل القانونى لدى العميل، مجال نشاط عميل المراجعة، تعدد التقارير التى يحتاجها العميل، سرعة تلبية طلبات العملاء فى المراجعة، الحالة المالية لعميل المراجعة، المستندات التى يقدمها عميل المراجعة، الرقابة الداخلية داخل منشاة عميل المراجعة، التعاون بين مراقب الحسابات وعميله.
2. المهام التى يؤديها مراقب الحسابات المتخصص والغير متخصص من خلال معايير المراجعة المصرية وسوف يقوم الباحث بأختبار معايير المراجعة المصرية الصادرة بقرار وزير الأستثمار رقم 166 لسنة 2008.
3. أثر أتعاب مراقب الحسابات المتخصص على مهام المراجعة عن الغير متخصص.
7.مــنهجية البحث
يتبع الباحث المنهج العلمى القائم على المناهج الثلاثة التالية:
1. المنهج الأستقرائى: يتمثل فى الدراسة النظرية التى تشتمـل علـى الأطلاع على الكتب والدوريات العلمية المتعلقة التى تـتعلـق بالـمتغيرات الأقتصــادية وجــودة المعلومات التى يتم الأفصاح عنها فى الــقوائم الـمالية ودور الـتخصص المهنى لمراقب الحسابات فى زيادة درجة الأعتماد على الـقوائم المالية وتأثيره على أتعاب والمهام التى تتعلق بعملية المراجعة.
2. المنهج الإستنباطى: يسعى الباحث إلى أختبار الفروض البحثية التى قام بوضعها عن طريق إجراء الـدراسة الـميدانية، وتعتمد الدراسة على قائمة أستقصاء تــوزع على مكاتب المحاسبة والمراجعة وأساتذة الجامعات وتحليل البيانات من خلال البرنامج الأحصائىSPSS لتحديد النتائج وأختبار الفروض.
3. المنهج الاستدلالى: بعد أختبار الفروض تمكن الباحث من الاستدلال على نتائج الأختبارات بتحديد مجموعة من الامور التى تتعلق بأتعاب المراجعة لمراقب الحسابات المتخصص والغير متخصص عند تنفيذ مهام المراجعة.
8.خــــــــــطة البحث
الفصل الأول : الإطار العام للبحث
يتضمن مشكلة البحث، وأهدافه، وأهميته، والدراسات السابقة، ومتغيرات وفروض البحث،وحدود البحث، ومنهجية البحث.
الفصل الثانى: التخصص المهنى لمراقب الحسابات
يتضمن الفصل الثانى مبحثين هما:
المبحث الاول: الإطار المفاهيمى للتخصص المهنى لمراقب الحسابات.
المبحث الثانى :علاقة التخصص المهنى لمراقب الحسابات بمجال المحاسبة والمراجعة.
ويتناول الفصل الثانى عرضاً تفصيلاً لمفهوم التخصص المهنى لمراقب الحسابات فى سوق المراجعة وأهمية التخصص المهنى وكيف يمكن قياس التخصص المهنى وأعتبار مؤسسة المراجعة أومراقب الحسابات متخصص فى نشاط معين وإيجابيات وسلبيات التخصص المهنى لمراقب الحسابات الصفات التى يجب توافرها فى مراقب الحسابات المتخصص، بالأضافة إلى ذلك علاقة التخصص المهنى لمراقب المهنى لمراقب الحسابات بمجال المحاسبة والمراجعة من حيث أثر التخصص المهنى على مهام مراجعة القوائم المالية وعلى عميل المراجعة وعلى تقدير مخاطر المراجعة والتاثير على إدارة عميل المراجعة وعلى تفعيل أليات الحوكمة وعلى جودة عملية المراجعة.
الفصل الثالث: أتعاب ومهام المراجعة
يتضمن الفصل الثالث مبحثين هما:
المبحث الاول: أتعاب المراجعة
المبحث الثانى : مهام المراجعة
ويتناول الفصل الثالث عرضاً تفصيلاً لمفهوم أتعاب المراجعة والعوامل التى تؤثر على أتعاب المراجعة التى يتقاضها مراقب الحسابات وتم تقسيم تلك العوامل إلى العوامل التى ترتبط بمكتب المراجعة وأخرى ترتبط بعميل المراجعة، بالاضافة إلى ذلك المهام التى يؤديها مراقب الحسابات خلال عملية المراجعة وتتمثل فى ثلاثة مراحل أساسية وهى مرحلة التخطيط لعملية المراجعة ومرحلة تنفيذ عملية المراجعة ومرحلة التقرير عن عملية المراجعة.
الفصل الرابع: الدراسة الميدانية
يتضمن الفصل الرابع مبحثين هما:
المبحث الاول: مجتمع وعينة البحث
المبحث الثانى: أختبار الفروض ونتائج وتوصيات البحث
ويتناول الفصل الرابع عرضاً تفصيلاً لمجتمع البحث وأسلوب جمع البيانات وعينة البحث وأساليب التحليل الأحصائى وأختبار الصدق والثبات لأستمارات الأستقصاء بالإضافة إلى ذلك خصائص عينة البحث وأراء عينة البحث والفرق بين أراء عينة البحث وأختبار صحة فروض البحث والنتائج والتوصيات.
9. نتـــــــــائج البحث
توصل البحث إلى مجموعة من النتائج أهمها ما يلى:
1. لا يوجد أختلاف بين العوامل المؤثرة على أتعاب مراقب الحسابات المتخصص والغير متخصص عند تنفيذ مهام عملية المراجعة وفقاً للمعايير المهنية سواء كانت ترتبط بمكتب المراجعة أو بعميل المراجعة مما يعنى أن جميع العوامل ذو أهمية متقاربة لكل منهما حيث تراوحت قيمة ”كا2” بين (0.714، 1.941) وهى غير دالة عند مستوى دلالة 0.05.
2. بالنسبة للعوامل التى تؤثر على أتعاب مراقب الحسابات المتخصص والغير متخصص وترتبط بمكتب المراجعة ولها تأثير إيجابى قوى جداً على أتعاب المراجعة، كان لسمعة وشهرة مراقب الحسابات الترتيب الأول من حيث الاهمية فى تحديد أتعاب المراجعة، وياتى فى الترتيب الثانى الخدمات الأستشارية التى يقدمها مراقب الحسابات المتخصص، بالأضافة إلى ذلك هناك بعض العوامل الأخرى ذات التأثير الأيجابى مرتبة كالتالى المخاطر المهنية التى يتعرض لها مراقب الحسابات المتخصص، حجم مكتب المراجعة الذى يعمل فيه مراقب الحسابات المتخصص، الوقت الذى يقضية مراقب الحسابات المتخصص فى عملية المراجعة، الفترة الزمنية بين العميل ومراقب الحسابات المتخصص، التكاليف التى يتحملها مراقب الحسابات المتخصص.
3. بالنسبة للعوامل التى تؤثر على أتعاب مراقب الحسابات المتخصص والغير متخصص وترتبط بعميل المراجعة جاءت العوامل التالية ذات تأثير إيجابى قوى وترتيبها كالتالى حجم منشأة العميل، الشكل القانونى لمنشأة العميل، مجال نشاط العميل، تعدد التقارير التى يحتاجها العميل، درجة التعقيد لدى منشأة العميل، الرقابة الداخلية داخل منشأة العميل، التعاون بين عميل المراجعة ومراقب الحسابات، سرعة تلبية طلبات العملاء فى المراجعة، الحالة المالية لعميل المراجعة وهناك عامل وحيد ذات تأثير سلبى قوى على أتعاب المراجعة مراقب الحسابات المتخصص وهو المستندات التى يقدمها العميل لمراقب الحسابات.
4. لا يوجد أختلاف جوهرى بين مراقب الحسابات المتخصص والغير متخصص بالنسبة لمهام المراجعة، مما يعنى أنه لا يوجد أختلاف بين مراقب الحسابات المتخصص والغير متخصص عند تطبيق مهام المراجعة المطلوبة طبقاً للمعايير المهنية.
5. بالنسبة لأهم معيار المراجعة التى يوجه مراقب الحسابات المتخصص والغير متخصص أهتمامه لها جاءت جميعها ذات إيجابية قوية وفى مقدمتها معايير المراجعة التى تتعلق بتخطيط عملية المراجعة وياتى بعدها المعايير التى تتعلق بنظام الرقابة الداخلية، والمعايير التى تتعلق بالأجراءات التمهيدية لعملية المراجعة، والمعايير التى تتعلق بخطوات تنفيذ عملية المراجعة، والمعايير التى تتعلق بمرحلة التقرير عن عملية المراجعة.
6. يوجد فرق فى تأثير أتعاب المراجعة التى يحصل عليها مراقب الحسابات المتخصص على تنفيذ مهام عملية المراجعة عن الغير متخصص وفقاً للمعايير المهنية وذلك عند مستوى دلاله 0.01، ويرجع السبب فى ذلك إلى وجود فرق دال أحصائياً بين مكتب المحاسبة الصغيرة ومكاتب المحاسبة الكبيرة عند مستوى دلاله 0.05.
7. إن مراقبى الحسابات الغير متخصصون فى مكاتب المراجعة الصغيرة يروا أن أتعاب المراجعة لها تأثير إيجابى على تنفيذ مهام عملية المراجعة وفقاً للمعايير المهنية حيث أن كلما أزادت الأتعاب التى يحصل عليها مراقب الحسابات الغير متخصص بذل العناية المهنية الواجبة من الإجراءات المبدئية لعملية المراجعة وإجراءات تخطيط المراجعة وإجراءات فحص وتقييم نظام الرقابة الداخلية وإجراءات تنفيذ عملية المراجعة وعلى المهام التى تتعلق بتقرير المراجعة الصادر عن عملية المراجعة.
8. إن مراقبى الحسابات المتخصصون فى مكاتب المراجعة الكبيرة يرون أن لا تأثير لإتعاب المراجعة على تنفيذ مهام عملية المراجعة وفقاً للمعايير المهنية حيث أن يجب عليهم بذل العناية المهنية الواجبة وذلك للحفاظ على سمعتهم.
10.توصيات البحث
توصل الباحث إلى مجموعة من التوصيات كالتالى:
1. ضرورة التركيز على التخصص بمواكبة التقدم فى وسائل وأدلة المراجعة بحيث يصبح التخصص ذات تميز.
2. ضرورة توعية مراقبى الحسابات المتخصصون بالعوامل ذات التأثير على تحديد أتعاب المراجعة.
3. أنشاء جهة تتعلق بالرقابة على أتعاب المراجعة التى يتقاضها مراقب الحسابات.
4. تدعيم التخصص فى مكاتب المراجعة والرقابة على أداء مراقبى الحسابات.