الفهرس 
الاطار العام للدراسةيوجد فقط 14 صفحة متاحة للعرض العام
 |  | from | 132 |  |  |
| | | from | 132 | | |
المستخلص
بالمقارنة مع القطاعات الصناعية (الإنتاجية) التقليدية، لم يحظى قطاع الخدمات في الماضي على ابتكارات في أنظمة المحاسبة الإدارية بشكل أساسي لأنه كان يعتقد أن هذا القطاع لا يقدم أي منتجات ملموسة.
تحول قطاع الخدمات، على مر السنين بشكل عام وخدمات المستشفيات على وجه خاص، وتطور إلى تقديم مجموعة متنوعة من الخدمات للعملاء.
إن مثل هذا التطوير الضخم يفرض على المنشآت تطبيق أنظمة فعالة لإدارة التكاليف بفعالية للتكيف مع الآليات المتغيرة.
جاءت هذه الدراسة لتوضيح محددات تطبيق نظام التكاليف على أساس النشاط في المستشفيات، كأداة أساسية لإدارة التكاليف، التي من شأنها أن تسفر عن منظور استراتيجي أفضل في شكل توفير أدوات لإدارة التكاليف بفعالية.
إن التنافس بين منشآت الأعمال وانتشار وسائل التواصل وعقد المعاهدات والاتفاقيات الدولية التي سهلت حركة السلع و الخدمات وانفتاح الأسواق العالمية وظهور الشركات عابرة القارات الأمر الذي فرض على الشركات بشكل عام والشركات الصناعية والخدمية بشكل خاص إعادة النظر في أنظمتها الإدارية والإنتاجية التقليدية والتي اعتمدت عليها في السنوات السابقة والعمل على تحديثها بشكل مستمر للتعاطي مع ديناميات الأعمال المعاصرة، ومع بداية القرن الحادي والعشرين واجهت المنشآت الكثير من التحديات التي تفرضها العديد من المتغيرات مثل المنافسة والتكتلات الاقتصادية والتطورات التكنولوجية ، حيث شهدت الفترة الأخيرة تطوراً في البيئة الحديثة للصناعة وأساليب إدارة الإنتاج وتنوع السلع و الخدمات وارتفاع حدة المنافسة بين المنشآت ، الأمر الذي جعل تخفيض التكاليف إلى مستوياتها الاستراتيجية هو أحد السبل الأساسية التي تكفل دعم المركز التنافسي لمنشآت الأعمال الانتاجية والخدمية على حد السواء، فقد زاد الاهتمام في الفترة الأخيرة بمدخل الادارة على أساس النشاط باعتباره ضرورة في الاتجاه نحو البحث عن أداة إدارية تساعد على توفير المعلومات التحليلية اللازمة لاتخاذ القرارات الاستراتيجية ، وقد ظهر مع ثمانيات القرن العشرين سلسلة من المقالات التي قام بنشرها Kaplan & Cooper ، حول التكلفة وكيفية ادارتها بغية الوصول الى قيادة السعر من خلال امتلاك ميزة تنافسية لإدارة التكلفة ، الامر الذي وجه نظر المنشآت الى نظام التكلفة على أساس النشاط ، والمبني على أساس الربط أولا بين الموارد Resources المختلفة لمنشآت الاعمال والانشطة التي تستهلك الموارد ، ثم الربط بين الانشطة المختلفة ،والوحدات التي تحتاج الى هذه الأنشطة سواء أكانت في صور منتجات أو خدمات أو تكلفة أو برامج أو أقسام.(2017 Socpa,) ، ولا يستثنى مما سبق قطاع المستشفيات – على الرغم من كونه نشاط خدمي – فهو يتأثر بالتطورات المتلاحقة التي تطرأ سواء في ارتفاع تكلفة الخدمة الصحية أو تنوع الخدمات أو تكنولوجيا المعلومات أو تدعيم المركز التنافسي أو الاعتماد المتزايد على التقنية الطبية المتطورة والمتغيرة بشكل سريع ، إضافة إلى زيادة الضوابط والضغوط الخارجية التي تمارسها جهات التمويل والترخيص والاعتماد بهدف تخفيض التكلفة وتحسين الجودة.
ومن ثم جاءت هذه الدراسة في محاولة لتحديد أهم المحددات اللازمة لتطبيق نظام التكلفة على أساس النشاط في ادارة التكلفة بالمستشفيات الخاصة في المملكة العربية السعودية.
1 / 2 - طبيعة مشكلة الدراسة:
بسبب تنوع رغبات وتوقعات العملاء المستفيدين من الخدمات وما تمثله من قيمة من وجهة نظرهم هي العامل الرئيسي والمؤثر الذي يجب على الإدارة أن تسعى إلى تلبيته بكفاءة ، وتطلعات الادارة نحو النظرة الاستراتيجية في قيادة السعر والتحكم في جودة المنتجات من خلال آليات متنوعة مثل منهجية الانتاج الآنيJIT و دراسة سلسلة القيمة Value chain وذلك لزيادة جودة المنتج وترشيد التكلفة وخلق ماركات مسجلة Brands على أعلى مستوى من الجودة الامر الذي يعطي للمنشآت الميزة التنافسية Competitive advantage وبالتالي تحقق المنشآت ما يسمي بالمنشآت القائدة للتكلفة Cost-leading enterprises ، وبالتالي أصبحت منشآت الاعمال تتطلع نحو ترشيد التكلفة والاهتمام بالتكلفة التي تضيف قيمة ملحوظة في المنتج توفي بالسعر The Capital Markets Authority (CMA) الأمر الذى دفعها إلى التركيز على الجانب الخفي للربحية والمتمثل في التكلفة عن طريق تعظيم قيمة التكلفة وترشيد الانفاق على أن يتم ذلك من منظور الاستراتيجي ، ومن ثم تبلورت أهمية الاعتماد على أسلوب ادارة التكلفة من المنظور الاستراتيجي (فودة،2007) ومن هذا المنطلق أصبح ممارسة المنظمات العامة والخاصة لأسلوب ادارة التكلفة الاستراتيجية بشكل ضروري لنظام التكلفة على أساس النشاط حيث يقوم على تجميـع التكاليف غير المباشرة لكل نشاط من أنشطة المنشأة في مجمعات للتكلفـة ( Cost pools) ثم تخصيص هذه التكاليف على المنتج النهائي أو الخدمة المقدمة موجهات التكلفة Cost drivers مبنية على العلاقة السببية.( Horngren, et al., 2005, P.13). وعرف أيضا على انه ذلك النظام الذي يقوم أولا بتخصيص الموارد على الأنشطـــة التي استفادت منها، من ثم تخصيص تكاليف هذه الأنشطة حسب الطلب من الأنشطة.)عبد اللطيف, 2009، ص، 218 ( . وهناك من عرفه على انه ذلك النظام الذي يركز على تقسيم المنشأة الى عدد من الأنشطة الفرعية واعتبارها مركز التكلفة الأساسي. (Horngren ,et al., 2006, P.144 ) ومما سبق يمكن تعريف نظام (ABC) على انه نظام يقوم على أساس تجميع التكاليف غير المباشرة للمنشأة في مجمعات التكلفة ليتم توزيعها على المنتج النهائي وفقاً لمسببات التكلفة الملائمة لحدوث تكلفة الأنشطة وذلك للوصول الى توزيع منطقي وعادل و أكثر دقة على المنتجات النهائية مما يؤدي الى دعم اتخاذ القرارات الادارية السليمة ، ويقوم هذا النظام على افتراض أن الأنشطة التي تستهلك الموارد المتاحة هي التي تسبب التكاليف وأن المنتجات أو الخدمات هي التي تتطلب حدوث تكاليف هذه الأنشطة التي تحتاج الى عمليات تصميم وتصنيع وتسويــق وغير ذلك من العمليات الأخرى حتى تظهر المنتجات أو الخدمات بالشكل النهائي.
لتطبيق ادارة التكلفة من منظورها الاستراتيجي يتعين تطبيق مداخل ادارة التكلفة مثل مدخل التكلفة على أساس النشاط وذلك بهدف تخفيض التكاليف من منظور علمي باعتباره أحد أهم مداخل إدارة التكلفة الاستراتيجية.
في ضوء ما تم الإشارة إليه بالإضافة الى أوجه القصور في أنظمة التكاليف التقليدية وجدوى ومنفعة تطبيق نظام التكلفة على أساس النشاط لإدارة التكلفة، تحاول هذه الدراسة تحديد أهم المحددات التي تحكم تطبيق نظام التكلفة على أساس النشاط لإدارة التكلفة في المستشفيات الخاصة في المملكة العربية السعودية، ومن ثم يبرز السؤال البحثي التالي:
ما هي محددات نظام التكلفة على أساس النشاط لإدارة التكلفة في المستشفيات الخاصة في المملكة العربية السعودية؟
1/ 3- أهداف الدراسة:
تتمثل أهداف الدراسة في النقاط التالية:
1- تحديد العوامل المؤثرة على تطبيق نظام التكلفة على أساس النشاط لإدارة التكلفة.
2- الوقوف على معوقات تطبيق نظام التكلفة على أساس النشاط لإدارة التكلفة في المستشفيات بالمملكة العربية السعودية.
3- وضع الحلول التي يمكن أن تساعد في تطبيق نظام التكلفة على أساس النشاط لإدارة التكلفة في المستشفيات.
1/ 4 -أهمية الدراسة:
تظهر أهمية الدراسة من خلال العناصر الآتية:
1- تستمد هذه الدراسة أهميتها نتيجة ازدياد حدة المنافسة في سوق الخدمات مما يجعل المستشفيات الخاصة في المملكة العربية السعودية في وضع تنافسي محتدم والذي يتطلب إيجاد الحلول للعديد من المشكلات ومن بينها الرقابة على التكلفة بهدف تخفيضها وتحسين الأداء.
2- لا يزال موضوع نظام التكلفة على أساس النشاط لإدارة التكلفة في حاجة إلى مزيد من الدراسات في العالم العربي نظراً لقلة عدد الدراسات العربية في هذا المجال.
3- أهمية نظام التكلفة على أساس النشاط لإدارة التكلفة بشكل خاص من خلال قدرة النظام على تحقيق التخفيض الاستراتيجي للتكلفة بما يحقق الريادة في مجال التكلفة وما يترتب عليها من مزايا تنافسية تدعم البقاء والنمو في البيئة التنافسية.
4- مساهمة هذه الدراسة في التعرف على المحددات التي تحكم تطبيق نظام التكلفة على أساس النشاط لإدارة التكلفة في بيئة المملكة العربية السعودية.
5- مساهمة هذه الدارسة في القاء الضوء حول ان نظام التكلفة على أساس النشاط ليس فقط مجرد اداة لتوزيع التكلفة بعدالة على المراكز المستفيدة، حيث لا يمكن اختزال نظام وفلسفة ومنهجية ABC في هذا الدور، وان كان مهم ولكن يتمثل الدور الحقيقي لهذا النظام في احداث تحسينات مستمرة لترشيد وادارة التكلفة داخل المنشآت لتحقيق مزايا تنافسية واستراتيجية
أهم ما يميز البحث عن الدراسات السابقة:
تختلف الدارسة الحالية عن الدراسات السابقة بصفة عامة من حيث المنهج والقطاع الذى سيتم فيه الدراسة في المملكة العربية السعودية ،ومن حيث بيئة التطبيق بالنسبة للدراسات الأجنبية ، حيث سيتم الاعتماد على عينة عشوائية من المستشفيات الخاصة المسجلة في وزارة الصحة السعودية ، سيتم تطبيقها على قطاع خدمي من اكثر القطاعات الخدمية اهمية وهو قطاع المستشفيات بهدف التعرف على محددات نظام التكلفة على أساس النشاط بالمستشفيات الخاصة السعودية واختبار العلاقة بين تلك المحددات الممثلة في (الاستراتيجية التنافسية – ثقافة المستشفى - تطبيق نظم المعلومات- تنوع الخدمات – حجم المستشفى - تكنولوجيا الأجهزة الطبية)، و يمكن تحديد أوجه التشابه والاختلاف بين الدراسة الحالية والدراسات السابقة.
أولاً: أوجه التشابه:
- إن جميع الدراسات استعرضت الجانب النظري من حيث توضح المفهوم العام لنظام التكاليف على أساس النشاط وخطوات تطبيقه.
- مدى حاجة الشركات لتطبيق نظم التكاليف الحديثة وأثر ذلك على الحصول على تكاليف أكثر دقة.
- أثر وأهمية المعلومات التي يقدمها نظام التكاليف على أساس النشاط نتيجة تخصيص التكاليف غير المباشرة بطريقة موضوعية وأثرها على اداء الادارة.
- مدى حاجة الشركات والمنظمات إلى بيانات أكثر دقة تساعدها في معرفة الأنشطة التي تضيف قيمة للمنتجات وتلك الأنشطة التي لا تضيف قيمة ومن ثم استبعادها.
ثانياً أوجه الاختلاف:
- ناقشت الدراسة مدى توفر مقومات تطبيق نظام التكاليف على أساس النشاط، والتعرف على محددات نظام التكلفة على أساس النشاط بالمستشفيات الخاصة السعودية، كذلك استهدفت هذه الدراسة عدم اختزال نظام التكاليف على أساس النشاط كنظام لإعادة توزيع التكلفة بشكل عادل، وان كان مهم، الى شمول النظام كمنهجية عمل وتحسين لأداء المنشآت من خلال دراسة محركات التكلفة وموارد المنشاة والانشطة التي تضيف قيمة وتلك التي لا تضيف قيمة والغرض التكاليف بغية ضغط وعسر التكلفة وبذلك تزيد القيمة وكذلك تفعيل دور محاسبة المسئولية.